25 de marzo de 2002

SISTEMA FINANCIERO,  ASEGURADOR,
SOCIEDADES DEDICADAS A OPERACIONES
BURSATILES Y DEMAS ENTIDADES SUPERVISADAS

Toda la República

CIRCULAR CNBS No.020/2002

Estimados señores:
Nos permitimos transcribir a ustedes, la Resolución aprobada por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, que literalmente dice:
“RESOLUCIÓN No.236/19-03-2002.-  La Comisión Nacional de Bancos y Seguros,
CONSIDERANDO: Que conforme lo establece el artículo 13, numeral 8 de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros corresponde a ésta la formulación de normas prudenciales que aseguren la adecuada coordinación entre las labores de la Comisión y las realizadas por los Auditores Internos y Externos de las instituciones supervisadas.
CONSIDERANDO:   Que por Resolución No.604/07-11-2000 se aprobaron las "NORMAS PARA EL REGISTRO, CONTRATACIÓN Y ALCANCES DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES EXTERNOS PARA LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS, COMPAÑÍAS ASEGURADORAS, PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES DEDICADAS A OPERACIONES BURSÁTILES Y DEMÁS ENTIDADES SUPERVISADAS".
CONSIDERANDO: Que las normas y prácticas internacionales requieren que para una adecuada divulgación de la información financiera, ésta sea elaborada de conformidad a las Normas Internacionales de Contabilidad y Principios de Auditoría Generalmente Aceptadas.
CONSIDERANDO: Que dependiendo de las eventualidades a que están sujetos los países, los órganos supervisores excepcionalmente pueden adoptar normas contables que difieren con respecto a las NIC´S y NAGA´S.
CONSIDERANDO: Que para incorporar los conceptos expresados en los considerandos anteriores es necesario reformar las Normas aprobadas mediante Resolución No.604/07-11-2000.
POR TANTO:   Con fundamento en los Artículos 4 de la Ley de Instituciones del Sistema Financiero; 6 y 13 numeral 8 de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en sesión del 19 de marzo de 2002, resuelve:
1.  Definir que cuando exista diferencia entre las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´S) o las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´S) con las normas contables aprobadas por la Comisión, prevalecen estas últimas.  Los auditores externos podrán aplicar la regla antes señalada en las opiniones pendientes de emitir.
2. Reformar las "NORMAS PARA EL REGISTRO, CONTRATACIÓN Y ALCANCES DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES EXTERNOS PARA LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS, COMPAÑÍAS ASEGURADORAS, PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES DEDICADAS A OPERACIONES BURSÁTILES Y DEMÁS ENTIDADES SUPERVISADAS", aprobadas mediante Resolución No.604/07-11-2000, las cuales quedan redactadas conforme al texto adjunto que forma parte de la presente Resolución.  
3. Derogar la Resolución No.604/07-11-2000.  
4.  La presente Resolución entra en vigencia a partir de esta fecha.”  

ANA CRISTINA DE PEREIRA 

JOSE O. MORENO GUARDADO

 Presidenta

  Secretario

Normas para el Registro, Contratación y Alcances del Trabajo    de los Auditores Externos para las Instituciones Supervisadas  

I. Registro de Auditores Externos  
1. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros mantendrá un registro en el que deberán inscribirse las firmas de auditoría externa facultadas para realizar auditorías de las Instituciones del Sistema Financiero, de Instituciones de Seguros y Reaseguros, de personas naturales o jurídicas dedicadas a operaciones bursátiles y otras entidades sujetas a la supervisión de la Comisión descritas en el artículo 6 de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  

Dicho registro comprenderá a las firmas de auditoría, sus socios, sus administradores, sus representantes legales, las personas a quienes la firma encomiende la dirección de auditorías y los profesionales que suscriban los informes respectivos.  

2. Las instituciones supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros únicamente podrán celebrar contratos con firmas de auditoría que cumplan con los requisitos posteriormente descritos y que se encuentren registradas como auditores externos independientes en la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
II. Requisitos para la Inscripción en el Registro  
1. 

 La Comisión Nacional de Bancos y Seguros aprobará la inscripción en el Registro de Auditores Externos (RAE) sólo a aquellas firmas que están constituidas legalmente como sociedades mercantiles, de personas o como asociaciones y que tengan como actividad principal la prestación de servicios de auditoría externa.  

El capital de las firmas deberá pertenecer por lo menos en un 50% a personas dedicadas a la actividad de auditoría y que se encuentren facultadas para desempeñar esas funciones.

2. Las firmas de auditoría deberán contar con profesionales colegiados y calificados para dirigir auditorías y suscribir los informes respectivos en relación a instituciones financieras, de seguros y reaseguros, operadores bursátiles, y demás entidades filiales o empresas auxiliares; con experiencia, pericia y capacidad para desempeñarse como auditores independientes, dotados de sólidos conocimientos del negocio financiero, operaciones bancs, de seguros, operaciones bursátiles y demás instituciones que emitan títulos para ser transados en la Bolsa y de la normativa que rige a las instituciones supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
3. Las firmas de auditoría externa no deberán tener vinculación directa o a través de terceros en la propiedad o gestión de instituciones supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros. No obstante, el solo hecho de poseer hasta el 1% de las acciones o derechos sociales de una institución no será causal de vinculación. Para los efectos de estas normas, los auditores externos deberán certificar que son independientes de las empresas auditadas ya que además de no alcanzar el porcentaje de participación señalado precedentemente, no mantienen intereses económicos en los negocios de éstas con su Junta o Consejo Directivo o con los dueños o accionistas principales de las empresas clientes, ni se encuentran en situación de dependencia en cualquier forma con respecto a las empresas auditadas.  
4. Que no exista ninguna acción judicial pendiente, civil o penal, en contra de la firma de auditoría, socios principales, directores o administradores, representantes legales y personas encargadas de dirigir auditorías o suscribir informes, respecto de su actividad profesional o comercial dentro del ámbito de las entidades sujetas a la supervisión de la Comisión.  
5. Que la firma de auditoría, socios principales, directores o administradores, representantes legales y personas encargadas de dirigir auditorías o suscribir informes, no hayan sido declarados en quiebra o se trate de fallidos no rehabilitados, o hayan sido condenados por delitos contra la propiedad.  
6. Que la firma de auditoría, socios principales, directores o administradores y representantes legales no se encuentren en alguna circunstancia que haga temer por su solvencia.  
III.  Trámites que deben realizarse para el Registro  
1. Las firmas de auditoría interesadas deberán presentar directamente a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros solicitud por escrito, acompañada de la siguiente información:  
a. Copia de la escritura de constitución y sus reformas, lista actualizada de sus socios o asociados y funcionarios principales.  
b. Certificación de registro en el Colegio Hondureño de Profesionales Universitarios en Contaduría Pública y/o Colegio de Peritos Mercantiles y Contadores Públicos.  
c. Curriculum Vitae de los socios o asociados principales, directores, administradores, representantes legales y personas habilitadas para dirigir auditorías o suscribir los informes resultantes de las mismas.  
d.  Declaración de que la firma cuenta con profesionales que conocen las disposiciones legales, reglaments, tributs, mercantiles y financieras, especialmente las contenidas en la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, Ley de Instituciones del Sistema Financiero, Ley del Banco Central de Honduras, Ley de Instituciones de Seguros y Reaseguros, Ley Monet, Ley de Casas de Cambio, Reglamento de Bolsas de Valores, Ley de Cooperativas, Reglamento de Almacenes Generales de Depósito, Código de Comercio, Resoluciones y Circulares emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y el Banco Central de Honduras y demás leyes y normas aplicables a las instituciones sujetas a supervisión de esta Comisión.  
e. Los socios de las firmas deben hacer constar su experiencia en instituciones financieras, especialmente en el área de riesgo crediticio del sector financiero, el amplio conocimiento del funcionamiento del sector asegurador y de las demás operaciones realizadas por las instituciones supervisadas. En general, informar sobre su experiencia en el ejercicio de la auditoría, especialmente en bancos, aseguradoras, y otras instituciones financieras bajo la supervisión de la CNBS.  
f. Descripción de la Organización:
  • Capital social y estructura de propiedad;

  • Número del personal técnico, administrativo y de apoyo logístico;

  • Equipo de oficina y sistema de procesamiento de datos;

  • Reseña del desarrollo histórico de la firma;

  • Descripción del sistema de evaluación del control de calidad sobre las auditorías efectuadas por la firma, tanto local como internacionalmente, si corresponde;

  • Total de clientes por tipo de actividad;

g. 

Cartera de clientes.  Nómina de empresas supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros que hayan encargado trabajos de auditoría externa y que han integrado la cartera de la firma durante los últimos tres (3) años, señalando lo siguiente:

  • Razón social del cliente;

  • Registro Tributario Nacional del cliente;

  • Período en el que se prestó el servicio;

  • Socio o asociado a cargo de la auditoría en cada período;

  • Indicación de las empresas que integran la cartera vigente de la firma de auditoría a la fecha de la solicitud.

h.  Participación de la firma o de sus asociados en la propiedad de empresas supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
i. Declaración de obligaciones directas e indirectas contraídas con Instituciones del sistema financiero, aseguradoras y demás entidades supervisadas; por la firma, socios principales, directores, administradores, representantes legales y personas habilitadas para dirigir auditorías o suscribir informes.  
j.   Evidencias de haber suscrito una fianza o póliza de seguros de Responsabilidad Civil Profesional para cubrir eventuales daños a terceros debidos a malas prácticas, errores y omisiones en el desarrollo de su trabajo.  
2. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros se reserva el derecho de solicitar la información adicional que estime conveniente; asimismo podrá rechazar cualquier solicitud que se presente que no cumpla los requisitos establecidos o cuyos antecedentes, y una vez evaluados, no garanticen la independencia, calidad y seriedad que se estima indispensable para auditar instituciones del Sistema Financiero, Compañías de Seguros y demás entidades sujetas a la supervisión de la Comisión.  
3. Evaluados y satisfechos los requisitos para inscripción, se procederá al registro de los auditores externos y a informar a éstos lo resuelto. En el caso de solicitudes incompletas, la Comisión Nacional de Bancos y Seguros hará saber al interesado quien dispondrá de un plazo de treinta (30) días para completar la información; vencido el plazo se archivará el expediente.  
4.  Si durante el proceso de comprobación de la información presentada, y previo a la inscripción, se determinare que incluye información falsa; el profesional o la sociedad y los socios que la constituyen quedarán inhibidos de presentar nuevas solicitudes, por un plazo que definirá la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en función de la gravedad de lo ocurrido, sin perjuicio de otras responsabilidades civiles o penales que el caso amerite.  
5.  La Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en uso de sus facultades podrá suspender o cancelar la inscripción en el Registro (RAE), previo las diligencias administrativas que garanticen el derecho a la defensa, cuando el profesional, la sociedad o quienes suscriban informes, carezcan de la idoneidad profesional, no guarden independencia de criterio respecto a la Institución auditada, incurran en incumplimiento de las leyes de la República o de las regulaciones emitidas por la CNBS.  
6.  Las solicitudes de inscripción en el Registro (RAE), se recibirán en cualquier fecha, la CNBS podrá hacer los requerimientos para actualizar el Registro (RAE), cuando y en la forma que lo estime conveniente.  
7. El profesional o la sociedad que haya sido cancelado del Registro (RAE), podrá solicitar su inscripción después de dos años de haber sido cancelado, enviando para tales fines toda la información actualizada que se detalla en las normas de registro.  
IV.  Requisitos para la Contratación de Firmas de Auditoría Externa  
1. La firma de auditoría externa que sea contratada para dictaminar estados financieros por una institución supervisada por la Comisión, deberá cumplir, previamente, los siguientes requisitos: 
a. Estar debidamente registrada en la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
b.   No ser accionista de la empresa que contrata sus servicios; además, los socios, directores, administradores, representantes legales de la firma y las personas habilitadas para dirigir auditorías o suscribir informes, no podrán ser directores, administradores o empleados de la institución a la cual se brindará el servicio de auditoría externa ni tener relación de parentesco con los directores o administradores de dicha institución dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

No tener, como firma, obligaciones directas o indirectas en las instituciones donde prestará sus servicios. Además los socios, administradores, ejecutivos y, en general el personal de auditoría de la firma, no podrán participar en la auditoría de instituciones en las cuales mantengan obligaciones crediticias por un monto que exceda de cincuenta mil Lempiras (L.50,000.00), a menos que se trate de préstamos para adquisición de  vivienda y/o construcción de edificio.  

No deberán ser deudores en el Sistema Financiero y Asegurador por Créditos calificados en las categorías III, IV y V, de acuerdo a las Normas sobre Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  

c. No encontrarse en alguna circunstancia que pudiera afectar su independencia. Al respecto, se entenderá que no se afecta la independencia de una firma ni la de sus socios, directores, administradores, representantes legales y personas habilitadas para dirigir auditorías o suscribir informes, cuando se lleven a cabo con las entidades auditadas las operaciones comerciales necess para el ejercicio profesional, siempre que no se realicen en condiciones más favorables que las obtenidas por terceros en casos similares.  
2.  La Comisión Nacional de Bancos y Seguros informará a las instituciones supervisadas cuando considere que el trabajo del respectivo Auditor Externo no cumple a cabalidad los requisitos mínimos establecidos en el Romano V y VI, no observa las resoluciones vigentes o no obedece principios éticos de su profesión. 
3. Una vez contratadas las firmas de auditoría externa, sus socios, directores, administradores, representantes legales y personas habilitadas para dirigir auditorías o suscribir informes no deberán adquirir nuevas obligaciones directas o indirectas en la institución contratante.   
V. Alcance y Contenido del Informe  
1.  El alcance del trabajo de las firmas de auditoría externa comprenderá, como mínimo, lo siguiente:  
a. Examen de los estados financieros básicos consolidados (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio).  
b.  Evaluación del sistema de Control Interno vigente en la institución auditada.  
c.  Comprobación de la clasificación de la cartera crediticia efectuada por la institución auditada de acuerdo con lo establecido en las regulaciones vigentes.  
2. El contenido del informe de auditoría comprenderá, como mínimo lo siguiente:  
a.   El dictamen sobre los estados financieros básicos consolidados, deberá contener, como mínimo, la opinión independiente de la Firma de los Auditores Externos, en cuanto a la razonabilidad de la situación económica-financiera de la institución auditada, señalando que dichos estados financieros han sido elaborados con base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´S), y las normas contables emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, las cuales prevalecen cuando exista conflicto con las primeras, por consiguiente, en nota a los estados financieros se explicarán las diferencias contables.  En los casos en que las NIC´S presenten diferentes opciones para contabilizar un mismo evento, se adoptará la más conservadora. 
b. Opinión sobre el cumplimiento durante el período reportado de las disposiciones legales, financieras y regulaciones vigentes emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y el Banco Central de Honduras.  
c.  La evaluación del sistema de control interno deberá contener, como mínimo, la carta de "Recomendaciones de Control Interno", en lo referente a los aspectos contables, administrativos y de gestión; incluyendo apreciaciones sobre el sistema de procesamiento electrónico de datos, seguimiento de las observaciones del último examen practicado por los examinadores de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
d.  La Comprobación de la clasificación de la cartera deberá realizarse considerando los criterios establecidos por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros sobre la materia y será la base para manifestarse sobre la suficiencia o insuficiencia en la constitución de reservas para préstamos de dudosa recuperación. Para ello, la firma de auditoría deberá examinar los criterios y procedimientos de clasificación aplicados por la institución financiera en operaciones de crédito que representen como mínimo un 40% del monto total de la cartera crediticia.  
VI.  Aspectos a considerar en la Ejecución de los Trabajos de Auditoría  

Las firmas de auditoría externa deberán considerar lo siguiente en el desarrollo de sus labores:  

1. Ejecutar su trabajo de conformidad con el régimen legal aplicable y con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), asegurándose del cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S), y las normas contables emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, las cuales prevalecerán cuando exista conflicto con la aplicación de las NIC´S, divulgando las diferencias en nota a los estados financieros.  Estas normas son extensivas a las prácticas y procedimientos contables aplicables a las instituciones financieras, aseguradoras, personas naturales o jurídicas dedicadas a operaciones bursátiles y demás entidades supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
2. 

Proporcionar la información que solicite la Comisión Nacional de Bancos y Seguros a través de la Superintendencia de Bancos, Seguros e Instituciones Financieras y permitirle, cuando sea requerido y previa autorización de la Institución auditada, el acceso al plan de ejecución de la auditoría y a los papeles de trabajo.  Los papeles de trabajo y/o evidencias de auditoría se conservarán como mínimo durante un período de tres (3) años.

Remitir a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, dentro de los noventa (90) días calendario siguientes al cierre del ejercicio, dos ejemplares de los estados financieros auditados. Es responsabilidad de las firmas registradas iniciar los trabajos de auditoría, de común acuerdo con las entidades contratantes de sus servicios, con la debida anticipación a los efectos de dar estricto cumplimiento al plazo antes señalado.  El incumplimiento con el plazo señalado dará lugar a multas para la entidad auditada en el orden de los L.1,000.00 diarios.

VII.  Otras Disposiciones y Vigencias  
1. La vigencia de las inscripciones en el Registro de Auditores Externos estará determinada por el cumplimiento de las presentes normas. No obstante, cuando lo estime necesario, la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, podrá requerir la renovación de todos o de determinados documentos presentados en su oportunidad para actualizar  la inscripción de las firmas registradas.  
2.

Las contrataciones de firmas de auditoría externa deberán ser aprobadas o ratificadas por la Junta Directiva o Consejo de Administración de la institución sujeta a la supervisión de la Comisión.

Por otra parte, las instituciones del sistema deberán informar a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros sobre las razones que eventualmente motiven un cambio de firma de auditoría externa después de suscrito el contrato respectivo, adjuntándose certificación del punto de acta en el que se acordó el cambio.

En todo caso tanto la contratación de firmas como rescisión de contratos deberán comunicarse a la Comisión dentro de un plazo de cinco (5) días hábiles, contados desde la fecha en que se tomó el respectivo acuerdo.  

3. Los auditores externos del sistema bancario, instituciones de seguros y reaseguros, personas naturales o jurídicas dedicadas a las actividades bursátiles y demás entidades supervisadas, deben rendir anualmente declaración jurada según se indica en formato anexo a esta Resolución.  
4.  La Junta Directiva o Consejo de Administración y la Gerencia General de las Instituciones Supervisadas, son directamente responsables de proporcionar a las firmas de auditoría que contraten, toda la información que sea neces para que éstas puedan expresar su opinión de manera independiente y sin limitaciones.  
5. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros pondrá a disposición de las firmas de auditoría registradas, en su momento, todas las normas que en el futuro emanen de la Comisión y que apliquen a las entidades supervisadas.  
VIII. Sobre la Coordinación con los Auditores Externos  

Disposiciones Preliminares  

1. Se entiende por auditoría externa, el servicio profesional que tiene como objeto principal emitir una opinión independiente sobre los estados financieros básicos. Cualquier otra clase de servicio prestado por los auditores, no es objeto de estas Normas.  
2.  Cualquier negativa o resistencia de los auditores externos a cumplir con lo señalado, dará lugar a cancelar la inscripción de la firma en el Registro de Auditores Externos, de acuerdo con lo establecido en la sección III, numerales 5 y 7.  
3. Con el fin de fortalecer la independencia de los auditores externos, las firmas de auditoría deberán rotar el personal responsable de la auditoría de una determinada institución, por lo menos cada tres años.  
Cumplimiento de Normas  
4.  El auditor externo deberá realizar su trabajo conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), así como a lo dispuesto en la legislación vigente.  
Planeación  
5. Antes de programar una auditoría en las Instituciones, los auditores externos deben contactar a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros para coordinar que no exista conflicto entre las fechas de examen programadas por la Superintendencia.  
6. 

Los auditores externos deben remitir el plan general de auditoría a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y a la atención de la Superintendencia de Bancos, Seguros e Instituciones Financieras, a más tardar un mes después de haber sido contratados.

La planeación de la auditoría debe ser suficientemente explícita, de tal forma que la Comisión Nacional de Bancos y Seguros  pueda tener conocimiento de la oportunidad en que se harán las pruebas  analíticas y substantivas, el alcance de las mismas, fecha de inicio del examen preliminar  y final y fecha límite de entrega del informe preliminar y final, fechas que deben ser anteriores a la de publicación de los estados financieros.  

7. La planeación de la auditoría de una institución financiera  debe comprender como mínimo lo siguiente:  
A. Evaluación de la cartera crediticia y operaciones contingentes, conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor externo, pero utilizando las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia” y Constitución de las Reservas de Saneamiento, de acuerdo con los criterios vigentes.  
B.

Evaluación de los procedimientos que se utilizan para determinar:

  •  Los límites de endeudamiento externo que se regulan en la Resolución No.151-4/98 del BCH del 16/04/98

  • Créditos relacionados, que se regulan en  Resolución del BCH No.316-8/98 del 04/09/98

  • El cumplimiento del encaje legal, establecido en  Resolución No.250-05/96, 147-3/97, 150-4/98 y 155-5/2000 del BCH, del 2-05-96, 13-03-97, 16-04-98 y 25-05-2000.

  •  Los requerimientos de capital, establecidos en Resolución No.258/08-06-99 de la CNBS del 13-07-99.

  •  Cumplimiento de regulaciones sobre el lavado de dinero.

C.  Confirmaciones de saldos, por lo menos una vez al año, de préstamos, inversiones, depósitos y bancos del exterior. Esta labor no podrá delegarse a personal de la institución.  
D. Revisión de los demás componentes de los estados financieros de acuerdo con su importancia relativa.  
E.  Revisión técnica del sistema de información (auditoría de sistemas de cómputo).  
8. La planeación de la auditoría de una Institución de Seguros debe comprender como mínimo lo siguiente:  
A.  Evaluación de las reservas técnicas en general, incluyendo las reservas de riesgos en curso, reservas matemáticas, reservas para siniestros pendientes de liquidación y las reservas de previsión;  
B.  Evaluación de la cartera crediticia y operaciones contingentes, conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor externo, pero utilizando las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia”, y constituir las Reservas de Saneamiento, de acuerdo con los criterios vigentes según Resolución No.257/08-06-99 de la CNBS, Circular CNBS No.020/99.  
C.

Evaluación de los procedimientos que se utilizan para determinar:

  •  Los créditos relacionados, según lo dispuesto en Resolución No.316-8/98 del BCH del 4-9-98.

  • El margen de solvencia o cualquier otro mecanismo de medición de solvencia.

  • Límites de inversiones, según lo establecido en los Artículos 37, 38, 40 y 41 de la Ley de Instituciones de Seguros.

  • Examinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reservas técnicas y matemáticas, reservas de siniestros ocurridos, suficiencia del reaseguro y suficiencia de contra garantías de fianzas.

D.  Confirmaciones de saldos por lo menos una vez al año de: Primas por cobrar de seguros, Inversiones, Préstamos y Reaseguros e Intereses. Esta labor no podrá delegarse a personal de la institución auditada.  
E. Revisión de los demás componentes de los estados financieros de acuerdo con su  importancia relativa.
F.   Revisión técnica del sistema de información (auditoría de sistemas de cómputo), especialmente los métodos de cálculo de los intereses.  Remitirse una copia del informe a la Superintendencia de Bancos, Seguros e Instituciones Financieras, de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en la fecha en que se emita.  
9. La planeación del examen a otras instituciones supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros distintas de las instituciones financieras y de seguros, deberá incluir lo descrito en el numeral 7 anterior en lo que fuere aplicable y los siguientes aspectos:  
a. Almacenes Generales de Depósito  
i)  Evaluación de los controles en general, sistemas de seguridad física y adecuada cobertura de los seguros suscritos por la entidad para salvaguardar la mercadería depositada en las bodegas habilitadas y extensiones de bodegas, conforme las indicaciones establecidas en el Código de Comercio, en los Reglamentos emitidos al efecto por la autoridad competente y por las Resoluciones que sobre la materia hayan emitido el Banco Central de Honduras y la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
ii)    Observar y verificar documentalmente que la mercadería depositada en locales ajenos a los de la propiedad del Almacén cuenten con la respectiva autorización otorgada por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros para funcionar como bodegas habilitadas o extensiones, así como, que reúnan las condiciones mínimas de seguridad y control, bajo las cuales fueron autorizadas.  
iii)  Practicar inventario en bodegas propias, habilitadas y extensiones de bodegas, verificando que por cada mercadería depositada se hayan emitido los respectivos títulos.  
iv)   Confirmar los saldos de las cuentas Productos por cobrar, Bancos, Inversiones, asimismo, de los Bonos de prenda que hayan sido pignorados con instituciones del Sistema Financiero. Esta labor deberá realizarse por lo menos una vez al año y no podrá ser delegada a personal de la entidad supervisada.  
b.  Bolsas de Valores - Puestos o Casas de Bolsa  
i)  Evaluación de las operaciones realizadas, determinando que estas se realizan en estricto apego a lo establecido en la Ley de Mercado de Valores y sus distintos reglamentos, así como, a las Resoluciones y demás disposiciones que sobre la materia emita el Banco Central de Honduras  y de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
ii)  Confirmar los saldos de las cuentas por operaciones efectuadas por cuenta y riesgo propio de las casas de bolsa, y de las bolsas de valores, así como, de las inversiones. Esta labor deberá realizarse por lo menos una vez al año y no podrá ser delegada a personal de la entidad supervisada.  
c)  Cooperativas de Ahorro y Crédito  
i)      Evaluación de los activos de riesgo (cartera crediticia e inversiones), conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor externo, estableciendo las suficiencias o insuficiencia de la reserva creada por la cooperativa para créditos dudosos.  
ii)  Evaluación del adecuado sistema de control interno establecido por la Cooperativa.  
iii) Evaluación de las operaciones realizadas, determinando que cumplen el fin común de las cooperativas, y que se enmarcan en la legislación aplicable a estas entidades, como ser:  

(1)    La Ley de Cooperativas y su reglamento

(2)    Sus Estatutos

(3)    Código de Comercio

(4)    Demás disposiciones emanadas del Banco Central de Honduras, de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, y de FACACH.  

iv) Confirmación de los saldos de las cuentas Préstamos, Depósitos bancarios, Inversiones y depósitos recibidos de sus afiliados. Esta labor deberá realizarse por lo menos una vez al año y no podrá ser delegada a personal de la entidad supervisada.  
d) Casas de cambio  
i)    Evaluación de las operaciones realizadas, determinando que las mismas se efectuaron de conformidad a lo dispuesto en el Código de Comercio, la Ley de Ingreso de Divisas provenientes de las exportaciones, de la Ley de casas de cambio y su reglamento, asimismo, de las disposiciones emanadas del Banco Central de Honduras y de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
ii)   Evaluación al cumplimiento de lo dispuesto en el Reglamento para la Negociación Pública de Divisas en el mercado cambiario y sus modificaciones.  
iii)  Confirmación de los saldos de las cuentas Depósitos bancarios, e Inversiones. Esta labor deberá realizarse por lo menos una vez al año y no podrá ser delegada a personal de la entidad supervisada.  
e. Administradoras de Fondos de Pensiones  
i)  Evaluación financiera del fondo de pensiones administrado, incluyendo el análisis y valuación de los diferentes rubros de los estados financieros del Fondo Administrado, de acuerdo a la importancia relativa de las cuentas y especialmente la revisión de las reservas técnicas, calidad de las inversiones y el cumplimiento de los principios técnicos actules generalmente aceptados para la valuación de estos sistemas de beneficio para el retiro.  
ii)  Evaluación de la implementación de las recomendaciones técnicas contenidas en los estudios actules aplicables tanto a la Administradora como al Fondo de Pensiones administrado.  
iii) Evaluación de la solvencia del patrimonio de la Administradora conforme las normas que al efecto emita la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
Supervisión  
10. El examen realizado por los auditores externos, además de apegarse a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), debe cumplir con las regulaciones requeridas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
Control de Calidad  
11.  Los auditores externos deben efectuar el control de calidad de su trabajo conforme a sus propias normas, las que harán del conocimiento de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, cuando ésta las requiera.  
Evaluación del Control Interno  
12.  El estudio y evaluación del control interno de una institución financiera, cuando no sea general, debe cubrir como mínimo los ciclos de préstamos, inversiones, intereses, tanto por cobrar como por pagar; cuando se trate de una sociedad de seguros debe cubrir los ciclos de producción, reaseguros, reclamaciones, salvamentos y recuperaciones.  
13.

El auditor externo debe remitir a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, a la atención de la Superintendencia de Bancos, Seguros e Instituciones Financieras, dos copias de los informes sobre el resultado de la evaluación de la estructura de control interno, en las fechas en que se emitan.

Los informes sobre la estructura de control interno deben contener como mínimo la carta de recomendaciones de control interno, en los aspectos contables, administrativos y de gestión, incluyendo observaciones sobre el sistema de procesamiento electrónico de datos, si las hubiere.

El comité de auditoría o la auditoría interna de la institución, está obligada a responder al auditor externo sobre las medidas correctivas a las observaciones y recomendaciones de control interno y éste a comprobar la veracidad de dichas respuestas.

 

Evidencia del Trabajo de Auditoría  
14.  Los papeles de trabajo o los sistemas de archivo de la auditoría vigentes en la Firma, deben presentar evidencias respecto a:  
1. Conclusiones  de la auditoría.
2. Criterios de selección de muestras y alcance de las mismas.
3. Aspectos no auditados y su justificación.  
4.  Evidencia de la revisión por parte del Socio-Gerente a cargo de la auditoría.
5. Resumen de los ajustes y/o reclasificaciones de la auditoría.  
15.

Es obligación de los auditores externos mantener durante un período no inferior a tres años, desde la fecha del respectivo examen, todos los papeles de trabajo y/o evidencias de auditoría que sirvieron de base para emitir su opinión.

La Comisión Nacional de Bancos y Seguros, cuando las circunstancias lo justifiquen, se reserva el derecho de ampliar dicho período.  

Remisión de Información
16. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros proporcionará a los auditores externos del Sistema Financiero, cuando lo soliciten, lo siguiente:  
1.  Resoluciones, Circulares, Reglamentos y demás disposiciones que emita para regular al Sistema Financiero.  
2.  El cálculo del encaje legal;  
3.  Cálculo de los requerimientos de la adecuación de capital.  
4. Reporte mensual de los indicadores de alerta.  
17. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros proporcionará a los auditores externos de las Instituciones de Seguros, cuando lo soliciten, lo siguiente:  
1. Las Resoluciones, Circulares, Reglamentos y demás disposiciones que emita para regular a las sociedades de seguros;  
2. El cálculo trimestral del margen de solvencia y patrimonio técnico neto mínimo;  
3. El cálculo trimestral de los límites de inversión;
4. Reporte  trimestral de los indicadores de alerta;  
5. El cálculo de las reservas matemáticas;  
6.  El manual contable vigente; y,  
7.  El cómputo de las inversiones.  
18. 

Cuando en el curso de la auditoría, el auditor conozca irregularidades, errores o hechos que con base a su juicio profesional puedan poner en peligro la estabilidad, liquidez o solvencia de la entidad auditada, deberá comunicarlo a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y al Comité de Auditoría de las Institución Supervisada de que se trate, mediante informe detallado de la situación observada y el nombre de los funcionarios involucrados si ese es el caso.

Si el auditor externo tiene indicios o certeza que tendrá limitaciones en el alcance de su examen o que emitirá una opinión calificada, podrá comunicarlo a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, a efecto de lograr la asistencia o colaboración neces.

Coordinación con las Firmas de Auditoría Externa  
19. A efecto de cumplir con lo establecido en el numeral 8) del artículo  13, de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, esta Entidad podrá verificar cuando lo estime conveniente, el cumplimiento de la planeación de la auditoría y del contrato de los servicios celebrado entre la institución supervisada y el auditor externo; además, podrá realizar exámenes completos de los papeles de trabajo  o de los archivos de evidencias del auditor externo. La Comisión solicitará toda la información requerida a los auditores externos a través de la institución supervisada.  
Emisión del Dictamen o Informe  
20.

Los auditores externos deben emitir su dictamen conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), y a las emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.

En lo relativo a la divulgación de la base contable utilizada por la entidad auditada, debe expresar que los estados financieros han sido elaborados con base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´S) y con base a las Normas Contables emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, las cuales prevalecen cuando exista conflicto con la aplicación de las NIC´S, divulgando las diferencias en nota a los estados financieros. 

En el caso de que el auditor determine que los estados financieros no cumplen con las NIC´S o con las normas emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, debe revelar en una nota las diferencias y cuantificarlas cuando sea pertinente, y el efecto en la opinión si el caso lo amerita.  

21. Dos copias del informe deben  remitirse a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en la misma fecha que se entreguen a la entidad auditada dentro de los 90 días calendario siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Se entiende por informe, el dictamen del auditor, los estados financieros y las notas correspondientes.  
22. En el caso de que la entidad auditada posea inversiones mayores al cincuenta por ciento del capital accionario de la entidad emisora, los auditores externos deben emitir opinión sobre los estados financieros consolidados.  
23.  Los auditores externos deben presentar en su informe estados financieros comparativos con el año precedente.  
24. Además del dictamen sobre los estados financieros de un banco o financiera, el auditor externo debe emitir opinión sobre la suficiencia de las reservas de saneamiento de los activos de riesgo, el cual deberá contener los datos siguientes:  
A. El alcance porcentual de la cartera de créditos y operaciones contingentes analizados y explicación de los factores de selección de la muestra evaluada;  
B.  Detalle de la muestra de los créditos reclasificados;  
C.  Detalle de la muestra de los créditos refinanciados examinados, indicando su clasificación;  
D. Detalle de la muestra examinada de los créditos relacionados;  
E. Cuando se trate de créditos en moneda extranjera, debe señalarse el importe en Dólares de los Estados Unidos de América (US$); y,  
F.  La revisión de otros activos de riesgo que requieran reservas.  
25.  Además del dictamen sobre los estados financieros de una Institución de Seguros, el Auditor Externo debe emitir opinión sobre la suficiencia de las reservas técnicas en general, las cuales incluyen las reservas de riesgos en curso, las matemáticas, las reservas de siniestros pendientes de liquidación, y las de previsión, el cual deberá contener los datos siguientes:  
1.  Listado de las comisiones y participaciones por reaseguro cedido, salvamentos y recuperaciones;  
2. Resumen de las inversiones que respaldan las reservas técnicas netas y patrimonio neto mínimo, separadas por los diversos instrumentos financieros;  
3.  Resumen de los planes y saldos de reaseguros y reafianzamiento y listado de los reaseguradores y reafianzadores a los cuales se ceden primas, clasificadas por ramos, y contratos separados por contratos automáticos, facultativos o fronting;  
4. Los datos sobre los salvamentos y recuperaciones que a continuación se describen:  
a)  Fecha de recuperación;  
b) Descripción del salvamento;  
c)  Número de póliza relacionado;  
d) Número de siniestro;  
e) Valor estimado de recuperación;  
f)  Valor y forma de realización (venta);  
g)  Funcionarios que participaron en cada proceso de recuperación y salvamento; y  
h) Nombre del comprador.  

Evaluación del trabajo de la Auditoría Externa

26. La evaluación del trabajo de los auditores externos se hará con base a estas Normas, considerando los aspectos siguientes:  
A. Cumplimiento de plazos de terminación de la auditoría y asuntos de carácter cualitativo;  
B. Enfoque y alcance de la auditoría, definición de áreas críticas o importantes e identificación del personal clave del cliente y de la firma  para el éxito de la auditoría;  
C. Regulaciones Vigentes;  
D. Que los informes estén debidamente documentados y que cumplan con los requerimientos técnicos del caso.  
Cada uno de los cuatro aspectos anteriores tendrá un máximo de 25 puntos.  
27. La evaluación se discutirá con el responsable de la auditoría externa, el puntaje obtenido y las deficiencias encontradas serán del conocimiento único de la firma de auditoría.  
28.  Si con base a la evaluación correspondiente y previas las diligencias administrativas que conceden el derecho y audiencia al involucrado, se determina que el trabajo de la firma no cumple los requisitos mínimos de calidad y aplicación de las normativas vigentes, se procederá a la suspensión o cancelación de la inscripción en el Registro.  
29.  Los incumplimientos o deficiencias leves o subsanables serán comunicadas por escrito a la institución supervisada que corresponda.  
Se consideran incumplimientos o deficiencias leves, aquellos que no obstaculicen el desarrollo de las labores de supervisión de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros  o no afecte el resultado final de la auditoría externa.  
Otras Disposiciones  
30.  Las Instituciones supervisadas, a efecto de darle un adecuado seguimiento a las instrucciones de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y a las observaciones de la auditoría, externa o interna, conformarán un Comité de Auditoría.  

El Comité debe ser establecido por acuerdo de la junta directiva, para un período determinado y debe estar integrado por:  

1.   Un Director propietario sin funciones administrativas, quien lo presidirá;
2. Un Director propietario o suplente, sin funciones administrativas;  
3. El Director Ejecutivo o Gerente General;  
4. El Comisario de la Sociedad; y,  
5.  El Auditor Interno, quien hará las veces de Secretario.
En el caso de una institución extranjera autorizada a operar en Honduras mediante sucursales, el Comité será conformado por tres de los principales funcionarios que designe la institución a través de su representante legal en Honduras, debiendo comunicar oportunamente la conformación del Comité a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
31. Las principales funciones del Comité serán:  
A.  Verificar el cumplimiento de las instrucciones recibidas de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros en asuntos relacionados con los estados financieros; así como  las observaciones al régimen legal  y comentarios del auditor externo e interno;  
B.  Responder al auditor externo e interno, sobre las medidas correctivas a las observaciones y recomendaciones formuladas;  
C. Opinar ante la junta directiva, sobre cualquier diferencia de criterio entre la gerencia y los auditores externos, respecto a las políticas y prácticas contables;  
D.  Opinar ante la junta directiva, sobre el informe final de los auditores externos, especialmente en lo referente a las salvedades o cualquier calificación de la opinión;  
E. Opinar ante la junta directiva, sobre la conveniencia, desde el punto de vista técnico, de contratar al mismo auditor externo para el período siguiente o de sustituirlo;  
F.  Informar con regularidad a la junta directiva, sobre las principales instrucciones recibidas de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, así como de las observaciones y comentarios del auditor externo y del interno; e,  
G.  Informar a la Junta Directiva sobre las situaciones que son comunicadas por el Auditor Externo en cumplimiento del  numeral 18, del Romano VIII.  
32. Será responsabilidad del Comité mantener un archivo de correspondencia que contenga:  
A.  La correspondencia recibida de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros  sobre las auditorías generales, los exámenes y evaluaciones de cuentas;  
B. La correspondencia e informes recibidos de los auditores externos sobre el desarrollo de la auditoría;  
C. Las respuestas emitidas por la entidad auditada a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros  y los auditores externos; y  
D. Copia de los informes de auditoría interna y de las respuestas que hayan dado las diferentes unidades sobre esos informes.  
33.  Los estados financieros que se entreguen a los accionistas o los que se presenten en la memoria anual de labores, deberán incluirse completos, con sus notas y con el dictamen del auditor externo.  
34. La junta directiva de la entidad auditada será responsable de girar las instrucciones para que la administración proporcione a los auditores externos toda la información neces, para que éstos puedan expresar su opinión de manera independiente y sin limitaciones.  
35.  En el caso de que se produzca cambio de auditor externo durante la vigencia del contrato de auditoría, debe comunicarse de inmediato a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, expresando las razones de tal decisión y el órgano que la tomó.  
36. Lo no contemplado en las presentes normas será resuelto por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.  
37. Derogar la Resolución No.604/07-11-2000.  

MODELO DE DECLARACIÓN JURADA QUE DEBEN RENDIR ANUALMENTE LOS AUDITORES EXTERNOS DE LAS INSTITUCIONES SUPERVISADAS POR LA COMISIÓN NACIONAL DE BANCOS Y SEGUROS  

El suscrito en su carácter de Representante Legal de la sociedad de Auditores Externos declara bajo juramento que:  
1. Ninguno de los socios, directores, administradores y personas que firman los informes de auditoría hemos sido condenados por delitos contra el patrimonio o la hacienda pública.  
2.  Ninguno de los socios, administradores y personas que firman los informes de auditoría somos deudores en el sistema financiero de créditos clasificados como de difícil recuperación o irrecuperables, según establecen las normas para la evaluación y  Clasificación de la Cartera  Crediticia y Constitución de Reservas de Saneamiento.  
3.  Que las personas responsables de conducir las auditorías conocemos las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas conocidas como NAGA y las normas dictadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros para regular a las instituciones supervisadas por dicha Comisión; las cuales acataremos estrictamente.  
4.  Que no suscribiremos contratos por servicios de auditoría externa en entidades en donde alguno de nuestros socios, administradores y personas responsables de suscribir los informes de auditoría, sea Director, administrador, empleado o pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los directores, o administradores o accionistas mayoritarios y si algún empleado nuestro reúne o llega a reunir alguna de las condiciones señaladas, no participará en  ningún trabajo de auditoría que tenga que ver con la institución auditada.  
5.   Que conocemos las disposiciones legales que regulan las actividades de los bancos, financieras, instituciones de seguros y demás instituciones supervisadas por la Comisión y nos comprometemos a mantenernos actualizados respecto a los cambios que experimenten.  
6. Nos comprometemos a no prestar servicios al cliente auditado que puedan poner en riesgo nuestra independencia.  
Consciente de la responsabilidad que asumo al firmar la presente declaración jurada, procedo a ello a las horas __ del _____de ________ de ____.  

Sello F) _______________________________